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2016审计师备考:长期股权投资成本法核算

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长期股权投资成本法核算

 1.成本法的适用范围

 (1)对子公司投资

 (2)对被投资单位不具有共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资

 2.成本法核算

 宣告发放股利时,

 借:应收股利

  贷:投资收益

   收到股利时

 借:银行存款

  贷:应收股利

 3、清算性股利核算

 清算性股利=(投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末至被投资单位累计实现的净损益)x投资企业持股比例 

 上述计算结果如为0或负数,表示不存在清算性股利。

 当年应冲减初始投资成本的金额=累计清算性股利-投资企业已冲减的初始投资成本

 上述计算结果如果为负数,表示以前期间多冲减了投资成本,应将其转回。

 应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金利润-当年应冲减初始投资成本的金额

【例题】某企业根据发生的有关长期股权投资业务,编制会计分录如下:

 ①2016年1月3日,购入A公司有表决权资本的10%,实际投资成本220 000元。采用成本法进行核算。

 借:长期股权投资成本 220 000

  贷:银行存款 220 000

 ②2016年5月3日,A公司宣告分派2016年度的现金股利200 000元。由于属于投资前所获得的股利,因此,应冲减初始投资成本。

 借:应收股利 20 000

  贷:长期股权投资成本 20 000

 ③2016年5月3日宣告分派现金股利300 000元。假设A公司2016年实现净利润800 000元;根据公式:



 计算结果为负数,表示不存在累计清算性股利。

 当年应冲减初始投资成本的金额=0-20 000=-20 000

 应确认的投资收益=300 000x10%-(-20 000)=50 000

 借:应收股利 30 000

  长期股权投资成本 20 000

  贷:投资收益 50 000

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