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2011年初级会计职称考试培训

来源:初级会计职称考试网 考试通 点击:1
◆本章考情分析 本章是经济法基础的重点章节之一,包括营业税和城市维护建设税(含教育费附加)2个税种,共9节。 营业税应作为本章学习的重点内容。本章在以往

◆本章考情分析
  本章是经济法基础的重点章节之一,包括营业税和城市维护建设税(含教育费附加)2个税种,共9节。
  营业税应作为本章学习的重点内容。本章在以往考试中题量一般为3~5题,分值为8~10分,预计2010年考试中本章分值将有所增加。
 

最近三年本章考试题型、分值分布
年份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计
2009年 1分 2分 5分 8分
2008年 2分 2分 1分 5分 10分
2007年 1分 2分 5分 8分


  ◆本章内容结构和重点内容:
  根据《魁网纲》要求:
  (1)掌握营业税纳税人、扣缴义务人、征税范围、税目、税率、计税依据、应纳税额的计算
  (2)熟悉营业税的起征点与税收减免、纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限
  (3)了解营业税的概念、特点
  (4)熟悉城市维护建设税的内容、了解教育费附加

  ◆本章课程讲解

 

第一节 营业税概述


  一、营业税概念
  营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。

  二、营业税特点
  (一)以非货物营业额为征税对象
  (二)按行业大类设计税目税率
  (三)计算简便,征收成本较低

 

第二节 营业税纳税人和扣缴义务人


  一、营业税纳税人
  (一)营业税纳税人的一般规定
  在人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人。
  (二)纳税人的特殊规定
  【例题·多选题】下列经营者中,属于营业税纳税人的是( )。
  A.转让著作权的个人
  B.销售集邮商品的个人
  C.从事货物保管业务的单位
  D.从事修理修配业务的个体工商户
 

  [答疑编号632030101:针对该题提问]
 
 
『正确答案』AC
『答案解析』根据增值税和营业税法律制度的规定,选项BD为增值税纳税人。
 


  二、扣缴义务人
  (一)境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以受让方或者购买方为扣缴义务人。
  (二)非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的,以代理人为营业税的扣缴义务人;没有代理人的,以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。工程作业发包方、劳务受让方,在项目合同签订之日起30日内,未能向其所在地主管税务机关提供相关证明资料的,应履行营业税扣缴义务。
  (三)国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。

 

第三节 营业税征税范围


  一、营业税征税范围的一般规定
  根据《营业税暂行条例及实施细则》的规定,营业税的征税范围可概括为:在人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。
  【要点1】“境内”范围
  1.提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内;
  2.所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;
  3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内;
  4.所销售或者出租的不动产在境内。
  【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定,在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,应缴纳营业税。下列各项中,应当缴纳营业税的有( )。
  A.在境内组织旅客出境旅游
  B.境内保险机构为出口货物提供保险
  C.境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务
  D.所转让的无形资产在境内使用
 

  [答疑编号632030102:针对该题提问]
 
 
『正确答案』ACD
『答案解析』境内保险机构为出口货物提供保险不属于境内的范畴。
 

  【要点2】“应税劳务”范围:
  1.包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
  2.不包括加工、修理修配劳务
 

  【例题·判断题】在我国境内提供各种劳务取得的收入,均应缴纳营业税。( )
 

  [答疑编号632030103:针对该题提问]
 
 
『正确答案』×
『答案解析』根据营业税法律制度的规定,提供加工、修理修配劳务应该缴纳增值税。
 

  【例题·单选题】根据《营业税暂行条例》的规定,下列各项中,属于营业税征收范围的是( )。(2004年)
  A.销售货物
  B.进口货物
  C.转让无形资产
  D.提供修理修配劳务
 

  [答疑编号632030104:针对该题提问]
 
 
『正确答案』C
『答案解析』选项ABD属于增值税的征税范围。
 

  【例题·单选题】下列各项中,属于增值税征收范围的是( )。(2004年)
  A.提供通讯服务
  B.提供金融服务
  C.提供加工劳务
  D.提供旅游服务
 

  [答疑编号632030105:针对该题提问]
 
 
『正确答案』C
『答案解析』选项ABD属于营业税的征税范围。
 

  【要点3】“有偿”行为
  1.不包括单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务
  2.注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税,注意选择题
  (1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;
  (2)单位或者个人自己新建建筑物后销售,其所发生的自建行为;
  (3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。

  二、混合销售与兼营行为
  (一)两种行为的含义:
  1.混合销售行为:一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的,为混合销售行为。
  2.兼营行为:
  (1)兼营非应税劳务行为:纳税人提供营业税应税劳务的同时,还经营非应税(即增值税征税范围)货物与劳务;
  (2)兼营不同税目行为:纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(统称营业额);未分别核算营业额的,从高适用税率。
  (二)两种行为的税务处理:
  1.混合销售行为
  营业税纳税人发生混合销售行为,视为提供应税劳务,应当征收营业税,不征收增值税。
  增值税纳税人(即从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者)的混合销售行为,视为销售货物,不征收营业税。
  【举例】电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为,应当征收增值税;歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为,应当征收营业税。
  2.兼营行为
  (1)兼营非应税劳务行为:营业税纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的,应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额,分别申报纳税。不分别核算或不能准确核算的,其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税,不征收营业税。
  【要点】不分别核算或不能准确核算的处理,是2009年1月1日之前的规定。
  (2)兼营不同税目行为:纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产,应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额(统称营业额);未分别核算营业额的,从高适用税率。
  【举例】某酒店主要经营餐饮和住宿业务,又在店内大堂开设了独立核算的商品部,则该酒店的经营活动属于兼营行为。
  (三)两种行为的区分:
 

  【例题·单选题】下列各项行为中,属于营业税混合销售行为的是( )。
  A.电冰箱专卖店销售电冰箱并负责安装
  B.机场提供运输服务并附设商场销售货物
  C.建材商店销售建材并从事装修、装饰业务
  D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒
 

  [答疑编号632030201:针对该题提问]
 
 
『正确答案』D
『答案解析』本题考核营业税混合销售。根据营业税法律制度的规定,选项A为增值税混合销售行为;选项B为营业税兼营非应税劳务行为;选项C为增值税兼营非应税劳务行为。
 

  (四)两种行为中的特殊情况:
  1.纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额:
  (1)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;
  (2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
  2.纳税人兼营免税、减税项目的,应当单独核算免税、减税项目的营业额;未单独核算营业额的,不得免税、减税。
 


  三、几种特殊业务的征税规定(7种)
 

特殊业务 征营业税 征增值税
水利工程水费 属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入,应按“服务业”税目征收营业税  
集邮商品 邮政部门、集邮公司销售集邮商品,一律征收营业税 集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品,征收增值税
报刊发行 邮政部门发行报刊,征收营业税 其他单位和个人发行报刊,征收增值税
销售电信物品 电信单位自己销售电信物品,并为客户提供有关的电信劳务服务的,征收营业税 销售无线寻呼机、移动电话,而不提供有关的电信劳务服务的,征收增值税
林木管护劳务 单独提供林木管护劳务,行为属于营业税征收范围,符合条件的免征营业税 销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为,属于增值税征收范围,应征收增值税
汽车按揭服务和代办服务 单独提供按揭、代办服务业务,不销售汽车的,应征收营业税 随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税
商业企业向供货方收取的各种收入 与商品销售量、销售额无必然联系,且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,例如,进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,缴纳营业税 与商品销售量、销售额有必然联系,属于平销返利,属于增值税范围(应冲减当期增值税进项税额)

  【例题·多选题】下列各项行为中,应缴纳营业税的有( )。
  A.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务的行为
  B.商业企业向供货方收取的平销返利收入
  C.纳税人单独提供汽车按揭、代办服务业务
  D.邮政部门、集邮公司销售集邮商品
 

  [答疑编号632030202:针对该题提问]
 
 
『正确答案』CD
『答案解析』本题考核营业税的征税范围。选项A、B应缴纳增值税。
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