审计采购与付款循环的审计(5)注会审计辅导 -注册会计师考试

【提要：】2018魁网考试培训　　函证对象：注册会师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。
　　方式：函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。
　　替代审计程序：如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。
　　4检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：
　　(1)检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性;
　　(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理;
　　(3)获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节;
　　(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员;
　　(5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
　　如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否建议被审计单位进行相应的调整。
　　7现金折扣的处理是否正确
　　10确定应付账款的披露是否恰当。一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。
　　如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上(含5%)表决权股份的股东单位账款;说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。
　　三、固定资产的实质性程序
　　(一)固定资产的审计目标
　　(二)固定资产——账面余额的实质性程序
　　1获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符。
　　表16-4汇总表包括固定资产与累计折旧两部分(注意对应关系)。
固定资产　期初　本期增加　本期减少　期末
房屋及建筑物 50,883,504401,027,005001,800,9741850,109,53522
机器设备 283,038,8252785,963,44791112,93400368,889,33918
运输设备 3,568,79801 373,095003,195,70301
电子设备 1,697,60612433,24300 2,130,84912
合计 339,188,7338087,423,695912,287,00318424,325,42653
累计折旧期初本期增加本期减少期末
房屋及建筑物 7,882,335571,394,77863 9,277,11420
机器设备 31,118,57482519,487852,4000031,635,66267
运输设备460,57800262,34630294,00560722,92430
电子设备 1,820,51930223,71747 1,750,23117
合计 41,282,007692,400,33025296,4056043,385,93234
固定资产净值 297,906,72611　380,939,49419

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