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会计讲义第九章(5)注会会计辅导

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  1一般纳税人

  (1)增值税是就货物(生产销售货物和进口货物)或应税劳务(加工劳务和修理修配劳务)的增值部分征收的一种税。值得注意的是,按照税法规定,2017年起增值税有生产型转变为消费型。 增值税按月缴纳,计算公式是:应交增值税=当期销项税额—当期进项税额。

  (2)科目设置。一般纳税应人在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。“应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。

  (3)进项税额的处理。进项税额分为可以抵扣的进项税额和不得抵扣的进项税额,分别处理如下:

  ①可以抵扣的进项税额有三个来源:取得了增值税专用发票、取得了海关进口增值税专用缴款书、计算得出(按运费的7%、购进免税农产品按买价的13%和废旧物资按收购价的10%计算进项税额)。可以抵扣的进项税额应价税分离入账,见下例:

  甲公司于2017年6月2日购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税为17万元,货款已用银行存款付清,材料已验收入库,则甲公司账务处理如下:

  借:原材料 100

  应交税费——应交增值税(进项税额)17(代垫)

  贷:银行存款 117

  ②不得抵扣的进项税额主要有购进的货物用于非应税项目(即用于应交营业税的项目)、购进的货物用于免税项目(如古旧图书)、购进的货物用于集体福利和个人消费。应特别注意的是,购入的固定资产用于生产经营,其进项税额可以抵扣。如果进项税额不得抵扣,应价税合一入账,见下例:

  甲公司于2017年6月10日购入一台设备用于集体福利,取得的增值税专用发票上注明的价款为50万元,增值税为85万元,货款已用银行存款付清,设备已验收投入使用,则甲公司账务处理如下:

  借:固定资产 585

  贷:银行存款 585

  ③如果购进的货物原定用于生产经营,进项税额已作抵扣,但其后因改变了原生产经营用途或发生了非常损失,相应的进项税额不得抵扣,则已作抵扣的进项税额应作转出处理,见下例:

  甲公司于2017年6月12日购入库存商品一批用于对外销售,取得的增值税专用发票上注明的价款为10万元,增值税额为17万元,货款已用银行存款付清,商品已验收入库,则甲公司账务处理如下:

  借:库存商品 10

  应交税费——应交增值税(进项税额)17

  贷:银行存款 117

  假设发生了非常损失(水灾毁损):

  借:待处理财产损益 117

  贷:库存商品 10

  应交税费——应交增值税(进项税额转出)17

   

   

   

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