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财务审计考点精讲12-审计师资格考试辅导

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2016年审计师考试考点精讲(12)-审计师资格考试辅导

 

审计师考试考点精讲:应付款项审计(掌握)

 

一、运用分析性复核方法检查应付款项期末余额总体合理性

 

1.将本期各主要应付款项账户与上年比较,分析其波动原因。

 

2.将本期外购商品、材料物资或劳务的有关成本费用账户金额与上年比较,判断应付款项增减变动的合理性。

 

3.对应付款项占采购金额的比率、应付款项占当年流动负债的比率,进行对比分析,评价应付款项整体合理性。

 

4.检查长期挂账的应付款项,分析原因,判断被审计单位偿债能力,特别注意是否利用应付款项隐匿收入。

 

审查应付账款期末余额变动合理性时,审计人员可采用的分析性复核程序有( )

 

A.将本期各主要应付账款账户余额与上期余额进行比较

 

B.检查应收账款明细表上有无贷方余额

 

C.计算本期获得的现金折扣占采购金额比率,并与前期相比较

 

D.计算并对比分析应付账款占当年流动负债的比率

 

E.计算并对比分析应付账款占采购金额的比率

 

ADE

 

二、抽查应付款项明细账

 

(一)测试的样本量大小的影响因素

 

1.应付款项的重要性

 

2.未清偿账户数量

 

3.以前年度的审计结果

 

4.内部控制的健全性和有效性。

 

(二)测试的总体:应付款项明细账账户总数,或决算日后一定期间的所有货币资金支出业务作为总体(条件是财务报表编表日的所有应付款项均在年末后付清)。

 

(三)需要审查总体所有项目的情形

 

1.应付款项账户数较少。

 

2.抽样结果表明误差很大,无法接受总体。

 

3.应付款项明细账余额加总与总账余额不符,或者发现有其他重大错误。

 

(四)审查的重点账户

 

1.应付款项明细账贷方发生数额较大或账面余额累计数较大的账户。

 

2.应付款项明细账余额长期未能结清的账户;积欠已久而突然全部结清的账户。

 

3.同一账户应付已付业务发生频繁的账户。

 

4.应付款项明细账未标明欠款单位或欠款单位不明确的账户。

 

5.应付款项明细账账面余额很小,而又长期没有变动的账户。

 

6.无月结单可供核对的账户。

 

7.具有特殊交易的账户。

 

8.提供资产担保的账户。

 

9.关联单位的账户。

 

(2016)为了证实被审计单位应付账款期末余额的真实性,审计人员应实施的审计程序是( )

 

A.检查订购单是否连续编号

 

B.计算当年应付账款占流动负债的比率,并与上年相比较

 

C.抽查应付账款明细账并追查至相关的原始凭证

 

D.抽查请购单是否经过适当审批

 

C

 

(2016年)审计人员运用抽样方法对应付款项期末余额的真实性进行核实,决定样本量大小的因素有( )

 

A.应付款项的付款条件

 

B.应付款项的重要性

 

C.以前年度的审计结果

 

D.应付款项的明细账户数量

 

E.内部控制的健全性及有效性

 

BCDE

 

三、向债权人函证应付款项数额

 

(一)函证的必要性:内部控制健全有效,卖方对账单齐备,一般可不必函证;如果付款内部控制有缺陷,又无卖方对账单可供审核需要函证。

 

(二)函证对象:

 

1.应付款项金额较大的账户

 

2.欠账时间较长的账户

 

3.核对时发现账证不符的账户

 

4.余额为零的账户

 

5.往来频繁的账户

 

6.变动很大的账户

 

(三)效力:进行函证不能完全查明未入账的应付款项。

 

(2016年)审计人员审查应付账款时,发现应付某公司账款210万元,账龄已有2年。但通过审阅凭证、询问有关人员,均未能取得证据来证实该项应付账款的存在性。审计人员应( )

 

A.作出账实不符结论

 

B.核对账表

 

C.函证债权人

 

D.直接调整账项

 

C

 

四、调节应付款项

 

调节供应商对账单时,常见的差异是供应商已经入账并发出的货物,但企业没有收到,也没有入账。

 

借:存货-在途物资

 

贷:应付账款

 

五、查找未列报或未入账的应付款项完整性(防低估) 注意:年年命题

 

1.审查决算日以后货币资金支出的主要凭证。审查决算日之后数周内的支出业务,目的在于查明会计期间结束后的支出业务,是否确实为了偿付决算日的负债,某项支出业务是否为付清当期货款。

 

2.追踪决算日后若干天的购货发票,关注购货发票的日期,审查相应的收货记录,查明其入账时间是否正确,有无推后截止期的情况。

 

3.追踪决算日之前发出的验收单。审计人员从年末前发出的验收单追踪到应付款项账户,可以查明该项负债是否反映在应付款项中。

 

4.审核卖方对账单,追查应付款项明细表。

 

5.审核决算日后数周内应付款项账单及原始凭证,查明是否属于本期应计负债。

 

6.结合材料、物资和劳务费用业务进行审查,确定有无未入账负债。

 

(2016)下列各项中,有利于审计人员查找未入账应付账款的审计程序有( )

 

A.抽查应付账款明细账并追踪到原始凭证

 

B.追踪资产负债表日后货币资金支出的主要凭证

 

C.从临近年末编制的验收单追踪到应付账款明细账

 

D.审核卖方对账单,追查应付账款明细表

 

E.核对应付账款明细账与总账期末余额是否相符

 

BCD

 

(2016年)资料2 该公司2016年生产经营状况和所处经济环境相对稳定,但年末应付账款余额与上年末相比下降幅度较大,审计人员怀疑该公司可能存在未入账的应付账款。

 

问题:资料2中,为证实乙公司是否存在未入账的应付账款,审计人员可使用的方法有( )

 

A.抽查应付账款明细账并与会计凭证相核对

 

B.审查年度资产负债表日后的货币资金支出凭证

 

C.审核供应商对账单,追查应付账款明细表

 

D.结合材料、物资和劳务费用业务进行审查

 

BCD

 

资料4.审计人员抽查乙公司年度资产负债表日前后的原材料验收单时,发现该公司2016年l2月29日验收入库的一批原材料未进行账务处理,原因是年底前未收到购货发票也未支付货款。该批原材料年底未出库。

 

问题:资料4中,乙公司的做法造成的影响是( )

 

A.少计资产 B.少计负债 C.多计收入 D.少计利润 AB

 

资料5.该公司2016年度财务报表反映,应付账款年末余额为5 400万元。经查,该公司应付账款明细账************设置25个账户。

 

有关账户的情况如下:

 

(1)账户A的期末贷方余额为l 000万元;

 

(2)账户B的期末贷方余额为500万元,该余额已连续结转2年,期间一直无业务发生;

 

(3)账户C的期末借方余额为250万元;

 

(4)账户D的期末贷方余额为50万元。

 

其他21个账户均为50万元以下的贷方余额,共计4100万元。

 

问题:根据资料5,若不考虑其他因素的影响,该公司2016年度财务报表应付账款的期末余额应为( )审计师考试资料网

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