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会考辅导-会计证财经法规复习重点第四章

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会计证考试财经法规复习重点:第四章会计考试助手

 

  第四章 违反会计法的法律责任

  第一节 违反会计法的法律责任概述

  一、法律责任的概念

  法律责任,是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果,也就是对违法者的制裁。它是一种通过对违法行为进行惩罚来实现法律规则的要求。规定法律责任的目的在于保障法律的遵守与执行,强制当事人的行为与法律所要求的标准统一起来,符合已经确立的秩序。一个法律制度,如果没有可强制实施的惩罚手段,就会被证明无力限制非合法的、反社会的和犯罪等因素,从而就难以实现其在社会中维持秩序与正义的基本职能。因此,法律责任关系到法律的功效,是法律制度的一个必要组成部分。为了保证会计法的有效实施,惩治会计违法行为,会计法第六章用了八条的篇幅,规定了明确的法律责任,主要包括行政责任和刑事责任两种形式。

  二、违反会计法的法律责任形式

  (一)行政责任

  行政责任是指行政法律关系主体在国家行政管理活动中因违反了行政法律规范,不履行行政上的义务而产生的责任。会计法规定的行政责任有两种形式,即行政处罚和行政处分。

  1. 行政处罚。行政处罚是指特定的行政主体基于一般行政管理职权,对其认为违反行政法上的强制性义务、违反行政管理程序的行政管理相对人所实施的一种行政制裁措施。规定行政处罚的目的为:一是通过对违反法定义务者的惩罚,确保行政义务得到履行,从而维护行政管理秩序;二是通过制裁违反者,确保公民、法人和其他组织的合法权益以及公共利益,防止这些合法权益受到侵犯;三是通过行政处罚防微杜渐,预防和减少违法犯罪行为的发生。从根本上说,行政处罚的直接目的是,纠正违法行为,对违法者和广大人民进行教育,增强法制观念,使法律得到遵守和维护。

  人民共和国行政处罚法对行政处罚的种类、行政处罚的实施、行政处罚的原则等作出了如下具体规定:

  一是行政处罚主要分为警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照、行政拘留六种形式。此外,还有法律、行政法规规定的其他形式。

  二是行政处罚由违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关实施;行政机关实施行政处罚时,应当责令当事人改正或者限期改正违法行为。

  三是对当事人的同一违法行为,不得给予两次以上罚款的行政处罚。这是适用行政处罚所应遵守的一项基本原则,即“一事不再罚”原则。在对会计违法行为进行行政处罚时,应当严格遵守这一规定。

  四是当事人主动消除或者减轻违法行为危害后果,或者是受他人胁迫有违法行为,或者配合行政机关查处违法行为有立功表现的,应当依法从轻或者减轻行政处罚。违法行为轻微并及时纠正,没有造成危害后果的,不予行政处罚。

  五是行政机关在作出处罚决定之前,应当告知当事人作出处罚决定的事实、理由、依据及当事人依法享有的有关权利;当事人有权陈述和申辩。

  六是行政处罚决定依法作出后,当事人应当在行政处罚决定的期限内,予以履行。

  2.行政处分。行政处分是指国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任,是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法律制裁。行政处分的形式有警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等。行政处分与行政处罚相比较,两者既有联系,又有区别。

  行政处分与行政处罚的共同之处主要表现为:

  一是同属具体行政行为,都是基于行为主体单方面的意思表示而作出,一经产生即对相对人发生法律上的约束力,并影响相对人的法律地位。

  二是同为惩戒措施,其结果均对相对人产生不利影响。

  三是均为当事人不履行法定义务的法律后果,都是相对人对自己的违法行为所承担的法律责任。

  行政处分与行政处罚又存在明显区别,主要表现为:

  一是制裁的原因不同。行政处分制裁的行为是国家工作人员与其职务有关的违法、渎职或失职行为;而行政处罚制裁的行为是处于行政管理相对人地位的公民、法人或其他组织不服从管理的违法行为。

  二是制裁的对象不同。行政处分的对象限于具有公务员身份的人,或限于国家工作人员,只有在特殊情况下,即监察机关处分监察对象时,国家行政机关才有可能成为处分对象。而行政处罚的对象是行政管理相对人,既可以是公民,也可以是法人或者其他组织。身为国家工作人员的人实施了普通公民难以实施的违法行为,或者没有履行作为行政管理相对人应履行的强制性义务,可能受到行政处罚。但没有国家工作人员身份的人即使有违法行为,也不能成为行政处分的对象。

  三是制裁权的来源和根据不同。行政处分的制裁权是各级行政机关的固有权力,无需单个法律的特别授权。而行政处罚权来源于外部行政管理权,根据行政法治原则,行政管理权并不当然包括行政处罚权。所以,取得行政处罚权必须有法律、法规的特别授权。

  四是制裁的范围和形式不同。行政处分的范围一般只限于与国家工作人员法律地位有关的荣誉、资格与职务等;而行政处罚不仅涉及荣誉、资格与职务,还涉及财产、人身。

  五是行为的属性及效力不同。在我国,行政处分属于内部行政行为,而行政处罚则属于外部行政行为。行政决定不受司法审查,而且有些行政处分在法定情况下可以由原处分机关撤销或减轻。行政处罚则受司法审查,法院在审理行政案件过程中,可以根据受处罚人的申请停止处罚决定的执行。行政处分一般由作出行政处分的机关自己执行,而行政处罚的执行机关不一定都有强制执行权,在没有强制执行权的情况下,作出处罚决定的机关只能申请人民法院强制执行。

  目前,对国家工作人员实施行政处分的法律依据是1993年8月国务院发布的国家公务员暂行条例,1982年3月国务院发布的企业职工奖惩条例和2004年11月国务院发布的财政违法行为处罚处分条例等相关法律法规。

  (二)刑事责任

  刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任,即对犯罪分子依据刑事法律的规定追究的法律责任。刑事责任与行政责任不同,两者的主要区别是:

  1.追究的违法行为不同。追究行政责任是一般违法行为,追究刑事责任的是犯罪行为。

  2.追究责任的机关不同。追究行政责任由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定,追究刑事责任只能由司法机关依照刑法的规定决定。

  3.承担法律责任的后果不同。追究刑事责任是最严厉的制裁,可以判处死刑,比追究行政责任严厉得多。

  刑事责任由司法机关依据刑法的规定对犯罪分子进行制裁。我国刑法规定,刑罚分为主刑和附加刑,主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。

  第二节 违反会计法规的法律责任

  一、违反会计法规应承担法律责任的行为

  根据会计法第四十二条的规定,有下列违反会计法行为的,应承担相应法律责任。

  第一,不依法设置会计账簿的行为。是指违反会计法和国家统一会计制度规定,应当设置会计账簿的单位不设置会计账簿或者未按规定的种类、形式及要求设置会计账簿的行为。

  第二,私设会计账簿的行为。是指不在依法设置的会计账簿上对经济业务事项进行统一登记核算,而另外私自设置会计账簿进行登记核算的行为,俗称“两本账“、“账外账”或“小金库”之类。

  第三,未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原凭证不符合规定的行为。根据会计法和国家统一会计制度的规定,办理经济业务事项,必须取得真实合法的原始凭证或填制原始凭证,并及时送交会计机构审核;对不符合规定的原始凭证,如不真实、不合法、不准确、不完整的原始凭证,会计机构有权不予接受或退回。

  第四,以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。根据会计法和国家统一会计制度的规定,会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计账簿,登记账簿时,应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额等事项逐项记入账内。登记完毕后,记账人员要在记账凭证上签名或者盖章。各种账簿要按页次顺序连续登记,不得跳行、隔页。如果会计账簿记录发生错误,不得采取涂改、挖补等手段更正,而应当按照规定采取划线更正等方法进行更正。

  第五,随意变更会计处理方法的行为。会计处理方法的变更会直接影响会计资料的质量和可比性,因此,不得违反会计法和国家统一会计制度的规定,随意变更会计处理方法。

  第六,向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。财务会计报告应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关会计资料编制,使用的计量方法、确认原则、统计标准应当一致,做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。不得向不同的会计资料使用者提供编制依据不一致的财务会计报告。

  第七,未按规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。根据会计法的有关规定,会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区,会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。会计核算以人民币为记账本位币。业务收入以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算成人民币。

  第八,未按照规定保管会计资料,致使会计资料毁损、灭失的行为。根据会计法的有关规定,各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立会计档案,妥善保管。

  第九,未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度,或者拒绝依法实施的监督,或者不如实提供有关会计资料及情况的行为。根据会计法的有关规定,各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度,并接受有关监督检查部门依法实施的监督检查,如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况,不得拒绝、隐匿、谎报。

  第十,任用会计人员不符合会计法规定的行为。根据会计法的有关规定,从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。设置总会计师的单位,任用总会计师应当符合国家规定。

  二、违反会计法规行为应当承担的法律责任

  根据会计法的有关规定,有上述违反会计法规的行为之一的,应当承担以下法律责任:

  第一,责令限期改正。是指要求违法行为人在一定期限内停止违法行为并将其违法行为恢复到合法状态。违法单位或者个人应当按照县级以上人民政府财政部门的责令限期改正决定的要求,停止违法行为,纠正错误。如私设会计账簿的单位,应当取消私设的会计账簿,并根据实际发生的经济业务将在私设的会计账簿上登记的事项转移到依法设置的会计账簿上,统一进行登记、核算;任用会计人员不符合规定的单位,应当将不具备任职资格的会计人员予以解聘或者转任其他岗位,并任用具备规定资格条件的人员作会计人员。

  第二,罚款。县级以上人民政府财政部门根据违法行为的性质、情节及危害程度,在责令限期改正的同时,可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处两千元以上两万元以下的罚款。

  第三,行政处分。对国家工作人员违反会计法规制度规定的行为,视情节轻重,应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等行政处分。

  第四,吊销会计从业资格证书。对违法情节严重的会计人员,由县级以上人民政府财政部门吊销其会计从业资格证书。

  第五,依法追究刑事责任。我国刑法并没有对上述所列行为单独明确规定为犯罪,但是,行为人为偷逃税款、骗取出口退税、贪污、挪用公款等目的,从事了上述行为,造成严重后果,按照刑法的有关规定,构成犯罪的,应当依据刑法的规定分别定罪、量刑。

  三、伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告的法律责任

  (一)行为特征

  1.伪造会计凭证的行为,是指以虚假的经济业务或者资金往来为前提,编制虚假的会计凭证的行为。

  2.变造会计凭证的行为,是指采取涂改、挖补以及其他方法改变会计凭证真实内容的行为。

  3.伪造会计账簿的行为,是指违反会计法和国家统一会计制度的规定,根据伪造或者变造的虚假会计凭证填制会计账簿,或者不按要求登记账簿,或者对内对外采用不同的确认标准、计量方法等手段编造虚假的会计账簿的行为。

  4.变造会计账簿的行为,是指采取涂改、挖补或者其他手段改变会计账簿的真实内容的行为。

  5.编制虚假财务会计报告的行为,是指违反会计法和国家统一会计制度的规定,根据虚假的会计账簿记录编制财务会计报告,或者凭空捏造虚假的财务会计报告及对财务会计报告擅自进行没有依据的修改的行为。

  (二)刑事责任

  伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告,构成犯罪的,依法追究刑事责任。目前,我国刑法并未明确将伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告的行为,作为单独犯罪加以规定,但其行为造成严重后果的,则要追究刑事责任。

  1.根据刑法第二百零一条的规定,纳税人采取伪造、变造账簿、记账凭证,在账簿上多列支出或者不列、少列收入等手段,不缴或者少缴应纳税款,偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%,并且偷税数额在一万元以上不满十万元的,或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金;偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在十万元以上的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。扣缴义务人采取前述手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额占应缴税额的10%以上并且数额在一万元以上的,依照前述规定处罚。对多次犯有上述行为,未经处理的,按照累计数额计算。

  2.根据刑法第一百六十一条的规定,公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告,严重损害股东或者其他人利益的,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处两万元以上二十万元以下罚金。

  3.根据刑法第二百二十九条的规定,承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件(包括虚假的财务会计报告),情节严重的,处五年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金。上述人员,索取他人财物或者非法收受他人财物,构成犯罪的,处五年以上十年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金。

  此外,如果行为人为虚报注册资本、虚假出资、抽逃出资、贪污、挪用公款、侵占企业资产、私分国有资产、私分罚没财物及其他非法目的,实施伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告的行为,应当按照刑法的有关规定分别定罪、处罚。

  从上述规定可以看出,我国刑法并未明确将伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告的行为,作为单独犯罪加以规定,而只是在其已经造成严重后果后,作为犯罪情节、手段,分别以偷税罪、公司提供虚假会计报告罪、中介组织人员提供虚假证明文件罪及其他犯罪追究刑事责任。

  (三)行政责任

  伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告,情节较轻,社会危害不大,根据刑法的有关规定,尚不构成犯罪的,应当按照会计法第四十三条第二款的规定予以处罚,具体包括:

  1.通报。由县级以上人民政府财政部门采取通报的方式对违法的单位或直接负责的主管人员和其他责任人员予以批评、公告。通报决定由县级以上人民政府财政部门送达被通报人,并通过一定的媒介在一定范围内公布。

  2.罚款。县级以上人民政府财政部门对违法行为视情节轻重,在予以通报的同时,可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款,对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处三千元以上五万元以下的罚款。

  3.行政处分。对上述所列违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员,应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予撤职、留用察看直至开除的行政处分。

  4.吊销会计从业资格证书。对上述所列违法行为中的会计人员,由县级以上人民政府财政部门吊销其会计从业资格证书。

  四、隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任

  所谓隐匿,是指故意转移、隐藏依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。所谓故意销毁,是指故意将依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告予以销毁的行为。

  (一)刑事责任

  对于隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为,情节严重的,我国刑法第一百六十二条规定,处五年以下有期徒刑或者拘役,并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。此外,刑法第二百零一条规定,纳税人采取隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证的手段,不缴或者少缴应纳税款,偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数额在一万元以上不满十万元的,或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金;偷税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在十万元以上的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。扣缴义务人采取前述手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额占应缴税额的10%以上并且数额在一万元以上的,依照前述规定处罚。对多次从事上述违法行为,未经处理的,按照累计数额计算。如果行为人为贪污、挪用公款、侵占企业财产及其他非法目的,实施隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为,构成犯罪的,可以按照刑法的有关规定,分别定罪、处罚。

  (二)行政责任

  隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告,情节较轻,社会危害不大,根据刑法的有关规定,尚不构成犯罪的,应当根据会计法的有关规定追究行政责任。

  1.通报。由县级以上人民政府财政部门予以通报。

  2.罚款。在通报的同时,可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处三千元以上五万元以下的罚款。

  3.行政处分。对上述所列违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工作人员,还应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门依法给予撤职直至开除的行政处分。

  4.吊销会计从业资格证书。对上述所列违法行为中的会计人员,由县级以上人民政府财政部门吊销其会计从业资格证书。

  五、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任

  所谓授意,是指暗示他人按其意思行事;所谓指使,是指通过明示方式,指示他人按其意思行事;所谓强令,是指明知其命令是违反法律的,而强迫他人执行其命令的行为。

  (一)刑事责任

  根据我国刑法的有关规定,授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的,应当作为伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的共同犯罪,应当依照刑法和会计法的有关规定,根据行为人在共同犯罪中所起的作用,定罪处罚。

  (二)行政责任

  对有上述违法行为,情节较轻,社会危害不大,根据刑法的有关规定,尚不构成犯罪的,应当按照会计法的有关规定予以处罚。

  1.罚款。由县级以上人民政府财政部门对违法行为人处以五千元以上五万元以下的罚款。

  2.行政处分。对授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的国家工作人员,还应当由其所在单位或者上级单位或者行政监察部门依法给予降级、撤职或者开除的行政处分。

  六、单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任

  根据会计法第四十六条的规定,单位负责人对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员进行打击报复的行为,同样属于违法行为。这里所说的打击报复主要是指单位负责人对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员,通过降级、撤职、调动工作岗位、解聘或者开除等方式进行打击报复的行为。

  (一)刑事责任

  根据刑法第二百五十五条规定,公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复,情节恶劣的,构成打击报复会计人员罪。

  构成打击报复会计人员罪有如下三个特点:一是打击报复会计人员罪的主体是公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人;二是打击报复会计人员罪的犯罪对象是依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员;三是打击报复会计人员罪在客观上表现为对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复情节恶劣的行为。

  根据刑法规定,对犯有打击报复会计人员罪的单位负责人,可处三年以下有期徒刑或者拘役。

  (二)行政责任

  单位负责人对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复,情节轻微,危害性不大,按照刑法的有关规定,尚不构成犯罪的,应当按照会计法的有关规定,由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门视情节轻重,依法给予相应的行政处分。

  (三)补救措施

  对会计人员进行打击报复的,除对单位负责人依法进行处罚外,还应当按照会计法的有关规定,对受到打击报复的会计人员,采取必要的补救措施。主要包括:

  1.恢复其名誉。受打击报复的会计人员名誉受到损害的,其所在单位或者其上级单位及有关部门应当要求打击报复者向受打击报复的会计人员赔礼道歉,并澄清事实,消除不良影响,恢复名誉。

  2.恢复原有职位、级别。会计人员受到打击报复,被调离工作岗位、解聘或者开除的,应当在征得会计人员同意的前提下,恢复其工作;被撤职的,应当恢复其原有职务;被降级的,应当恢复其原有级别。

  七、财政部门及有关行政机关工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密的法律责任

  财政部门及有关行政机关工作人员是从事会计监督管理的国家工作人员,是执行法律和代表国家行使行政权力的人员,其在对各单位的会计工作实施监督管理的过程中,应当严格按照法律、行政法规规定的职责权限、方式和程序履行职责,忠于职守,秉公执法。否则就会损害国家机关、企事业单位及其他组织的合法权益,损害法律的尊严,破坏国家行政机关的形象。财政部门及有关行政机关工作人员违法履行职责的行为主要有滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密等。滥用职权是指财政部门及有关行政部门工作人员违反法律规定的职责权限和程序,滥用职权或者超越职权的行为;玩忽职守是指财政部门及有关行政部门工作人员不履行、不正确履行或者放弃履行职责的行为;徇私舞弊是指财政部门及有关行政部门工作人员徇个人私利或者亲友私情,而从事玩忽职守、滥用职权的行为;泄露国家秘密是指财政部门及有关行政部门工作人员将其掌握或者知悉的国家秘密,因故意或者过失让不应知悉者知悉的行为;泄露商业秘密是指财政部门及有关行政机关工作人员披露、使用或者允许他人使用其在执行公务过程中获取的权利人商业秘密的行为。

  (一)刑事责任

  根据刑法的有关规定,财政部门及有关行政部门的工作人员在实施监督管理中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密,致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失,构成犯罪的,依法追究下述刑事责任:

  1.滥用职权罪和玩忽职守罪。根据刑法第三百九十七条的规定,财政部门及有关行政机关的工作人员滥用职权或者玩忽职守,致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失,构成滥用职权和玩忽职守罪。对犯有本罪的,处三年以下有期徒刑或者拘役;情节特别严重的,处三年以上七年以下有期徒刑。财政部门及有关行政部门的工作人员徇私舞弊,犯上述罪行的,处五年以下有期徒刑或者拘役;情节特别严重的,处五年以上十年以下有期徒刑。

  2.泄露国家秘密罪。根据刑法第三百九十八条的规定,财政部门及有关行政机关的工作人员违反保守国家秘密法的规定,故意或者过失泄露国家秘密,情节严重的,构成泄露国家秘密罪。对犯有泄露国家秘密罪的,处三年以下有期徒刑或者拘役;情节特别严重的,处三年以上七年以下有期徒刑。

  对财政部门及有关行政机关工作人员泄露其在执行公务中获取的商业秘密的行为,我国刑法未明确将其规定为犯罪。但是,财政部门及有关行政机关的工作人员保守其在执行公务中获取的商业秘密,是其法定职责。财政部门及有关行政机关的工作人员不履行、不正确履行或者放弃履行这一职责,则属于滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊行为,按照刑法第三百九十七条的规定构成犯罪的,应当按其规定定罪处罚。

  (二)行政责任

  财政部门及有关行政机关的工作人员在实施监督管理中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、商业秘密,但情节显著轻微,危害性不大,按照刑法的有关规定,尚不构成犯罪的,应当按照会计法的有关规定,由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门视情节轻重,给予相应的行政处分。

  八、将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的法律责任

  会计工作是一项涉及面很广的经济管理工作,对会计工作的监督,需要单位内部监督、社会监督和国家监督共同发挥作用。根据会计法的规定,任何单位和个人对违反会计法和国家统一会计制度规定的行为,有权检举,这是法律赋予每个公民的权利和义务。收到检举的部门有权处理的,应当依法按照职责分工及时处理;无权处理的,应当及时移送有权处理的部门处理。收到检举的部门、负责处理的部门及其工作人员,应当为检举人保密,不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。按照会计法的有关规定,收到检举的部门、负责处理的部门及其工作人员,将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的,应当由所在单位或者有关单位对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员视情节轻重,给予相应的行政处分。

  九、违反会计法同时违反其他法律规定的行为的处罚

  会计工作是经济管理的一项基础性工作,各单位的会计行为和所提供的会计资料不仅对本单位的经济活动产生影响,对其他单位的经济活动和有关部门的管理活动也都会产生一定的影响。因此,为了规范会计行为,保证会计资料的真实性、完整性,除会计法以外,其他法律对相关单位的会计工作也都作了相应的规范,并赋予税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门对有关会计工作实施监督管理并对相关违法行为进行处罚的职权。根据会计法第四十九条的规定,违反会计法时违反其他法律规定的,由有关部门在各自职权范围内依法进行处理。

  (一)有关法律对违法会计行为及其处罚的规定

  1.根据审计法的有关规定,审计机关进行审计时,有权检查被检查单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料和资产,被审计单位不得拒绝,不得转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料。审计机关发现被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料的,有权予以制止。被审计单位有前述行为的,审计机关认为对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员依法应当给予行政处分的,应当提出给予行政处分的建议,被审计机关或者其上级机关、监察机关应当依法及时作出决定;构成犯罪的,由司法机关依法追究刑事责任。

  2.根据商业银行法的有关规定,商业银行应当依照法律和国家统一会计制度以及中国人民银行的有关规定,建立、健全本行的财务会计制度,按照国家有关规定保存财务会计报表、业务合同以及其他资料。商业银行应当按照国家有关规定,真实记录并全面反映其业务活动和财务状况,编制年度财务会计报告,及时向中国人民银行和财政部门报送会计报表。商业银行不得在法定的会计账册外另立会计账册。商业银行应当定期向中国人民银行报送资产负债表、利润表以及其他财务会计报表和资料。中国人民银行有权按照规定,对商业银行的存款、贷款、结算、呆账等情况进行检查监督。商业银行应当按照中国人民银行的要求,提供财务会计资料、业务合同和有关经营管理方面的其他信息。商业银行提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报表的,由中国人民银行责令改正;有违法所得的,没收违法所得,并处以违法所得一倍以上五倍以下罚款;没有违法所得的,处以十万元以上五十万元以下罚款;情节特别严重或者逾期不改正的,中国人民银行可以责令停业整顿或者吊销其经营许可证;构成犯罪的,依法追究刑事责任。

  3.根据证券法的有关规定,股票、公司债券依法上市交易的公司,应当按照规定,向证券监督管理机构报送年度报告、中期报告、临时报告。国务院证券监督管理机构对上市公司年度报告、中期报告、临时报告以及公告的情况进行监督。国务院证券监督管理机构有权查阅、复制当事人和与被调查事件有关的单位和个人的证券交易记录、登记过户记录、财务会计资料以及其他相关文件和资料;对有可能被转移或者隐匿违法资金、证券迹象的,可以申请司法机关予以冻结。对于经核准上市交易的证券,其发行人未按照有关规定披露信息,或者所披露的信息有虚假记载、误导性陈述或者有重大遗漏的,由证券监督管理机构责令改正,对发行人处以三十万元以上六十万元以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告,并处以三万元以上三十万元以下的罚款。构成犯罪的,依法追究刑事责任。发行人未按期公告其上市文件或者报送有关报告的,由证券监督管理机构责令改正,对发行人处以五万元以上十万元以下的罚款。为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的中介机构,就其所应负责的内容弄虚作假的,由证券监督管理机构没收违法所得,并处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款,并由有关主管部门责令该机构停业,吊销直接责任人员的资格证书。构成犯罪的,依法追究刑事责任。、

  4.根据保险法的有关规定,金融监督管理部门有权检查保险公司的业务状况、财务状况及资金运用状况,有权要求保险公司在规定的期限内提供有关的书面报告和资料。保险公司未按照规定报送有关报告、报表、文件和资料的,由金融监督管理部门责令改正,逾期不改正的,处以一万元以上十万元以下的罚款。保险公司向金融监督管理部门提供虚假的报告、报表、文件和资料的,由金融监督管理部门责令改正,并处十万元以上五十万元以下的罚款。

  5.根据税收征管法的有关规定,纳税人必须在法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限内办理纳税申报,报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。纳税人未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料,以及未按照规定将财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备查的,由税务机关责令限期改正,逾期不改正的,可以处以两千元以下的罚款;情节严重的,处以两千元以上一万元以下的罚款。纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,在账簿上多列支出或者不列收入、少列收入,或者进行虚假的纳税申报的手段,不缴或者少缴应纳税款,构成犯罪的,依法追究刑事责任。偷税数额不满一万元或者偷税数额占应纳税额不到lO%的,由税务机关追缴其偷税款,并处以偷税款五倍以下的罚款。

  (二)违反会计法,同时违反其他法律规定的,由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚

  对违反会计法,同时违反其他法律规定的行为,除构成犯罪的,由司法机关依法追究刑事责任外,其他对会计违法行为依法享有行政处罚权的机关,对尚不构成犯罪的会计违法行为,应当按照法定职权作出相应处罚。但是,对同一违法当事人的同一违法行为,不得给予两次以上罚款的行政处罚。这是行政处罚法规定的行政处罚的一项原则,即同一违法行为同时违反两个以上的法律规范;应当处以罚款的行政处罚时,由某一个法律规定的处罚机关依据该法律的规定进行处罚;如果某一个处罚机关已对违法行为人给予了罚款处罚,其他机关不得再对同一违法当事人的同一违法行为给予罚款处罚。

  第三节 会计法律制度案例分析

  案例分析资料:

  [例4—1] 2001年12月,长城电子有限公司张总经理,以加强对公司财务部管理为由,将自己朋友的女儿李虹,调入该公司财务部担任出纳,登记现金和银行存款日记账,并兼管会计档案工作。李虹到公司财务部工作后,经过两年的努力,取得了会计从业资格证书。2004年2月,张总经理即任命李虹为该公司财务部经理,全面主持该公司财务部工作。

  要求:请指出上述情况中,哪些行为不符合国家规定?并说明理由。

  参考答案:

  张总经理将李虹调入该公司担任出纳的行为不符合规定;出纳兼管会计档案工作的行为不符合规定;任命李虹为财务部经理的行为不符合规定。

  理由:

  1.会计法第三十八条规定,从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书,而李虹在2001年12月前尚未取得会计从业资格证书。

  2.会计法第三十七条规定,出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

  3.会计法第三十八条第二款规定,担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的,除取得会计从业资格证书外,还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历。而李虹当时既不是会计师,又从事会计工作不满三年。

  [例4—2]2004年1 2月,某机械制造有限公司发生以下事项:

  1.5日,为节约公司历史档案管理费用支出,该有限公司会计科会同档案科销毁了一批保管期限已满的会计档案,未编造会计档案销毁清册,也未报公司总经理批准。销毁后未履行任何手续。

  2.16日,该公司会计人员郑某脱产学习两个星期,会计科长指定出纳王某兼管郑某的债权债务账目的登记工作,未办理会计工作交接手续。

  3.20日,该公司会计科预计2004年度将亏损50万元。会计科长张明对此深感年度会计报告数据不漂亮,对不起公司领导关心和支持,就授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整公司的财务会计报告,将本年度利润调整为盈利60万元,并将调整后的公司财务会计报告经公司总经理及有关人员签名、盖章后向有关单位报送。

  要求:根据以上事实,回答下列问题:

  1.该机械有限公司会计科会同档案科销毁保管期满的会计档案在程序上是否符合规定?为什么?

  2.出纳王某临时兼管郑某的债权债务账目的登记工作是否符合规定?

  3.会计人员郑某脱产学习两个星期,是否需要办理会计工作交接规定?

  4.该机械公司总经理对会计科长张明授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业财务会计报告的行为是否应承担法律责任?为什么?

  参考答案:

  1.该有限公司会计科会同档案科未编造会计档案销毁清册,也未报经公司总经理批准,自行销毁了一批保管期限已满的会计档案,销毁后未履行任何手续的做法,不符合会计法律制度的规定。会计档案保管期满需要销毁的,需编造会计档案销毁清册,经单位负责人签署意见同意后方可销毁,销毁后,监销人应当在会计档案销毁清册上签章,并将监销情况报告单位负责人。

  2.出纳王某临时兼管郑某的债权债务账目的登记工作,不符合会计法出纳人员不得兼管债权债务账目的登记工作的规定。

  3.会计人员郑某脱产学习两个星期,需要办理会计工作交接手续。

  4.该机械公司总经理应承担相应的法律责任。根据我国会计法的规定,单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

  [例4—3] 有关背景资料如下:

  1.2004年4月,海门市财政部门对本区域内的山海公司进行例行检查中发现,山海公司3月份会计王某休产假,公司一时找不到合适人选,决定由出纳李某兼任王某的收入、费用账目的登记工作。

  2.2004年8月,设立在海门市的江南股份有限公司以“财政部门无权对股份有限公司进行会计检查”为由,拒绝海门市财政局的年度会计信息质量抽查。

  要求:简要分析上述事项是否正确?并说明理由。

  参考答案:

  1.山海公司让出纳李某兼任王某的收入、费用账目登记工作,是不正确的。理由是,我国会计法规定,出纳人员不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

  2.江南公司拒绝海门市财政局对该公司年度会计信息质量抽查的理由是不正确的。会计法规定,县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作;财政部门代表国家对各单位的会计工作实行监督;各单位必须自觉接受财政等部门的监督、检查。海门市财政局有权对江南公司进行会计信息质量的抽查,该公司不得拒绝。

  [例4—4] 某市财政局在2004年10月进行的会计法执法检查中,发现某企业出纳员张某在单位负责人的授意下,将收到的下脚料销售款7000元,另行存放不入账,以便负责人日后对外公关、应酬之用。会计主管王某发现后,向上级主管部门举报。上级主管部门将检举材料一并转给该企业,责令其自行纠正。该企业负责人遂以加强财务部管理和会计人员要内部团结为由,将会计主管王某调离会计工作岗位,并扬言王某终生不能从事会计工作。另聘一名应届会计学专业大学毕业生担任会计主管人员,全面主持该企业会计机构开展工作。

  要求:1.简要分析上述哪些行为违反了会计法的规定?

  2. 财政部门和有关部门对该企业违反会计法的行为应如何处理?

  参考答案:

  1.上述违反会计法的行为有:

  (1)某企业出纳员张某在单位负责人的授意下,将收到的下脚料销售款7 000元,另行存放不入账,属于私设“小金库”,违反了会计法第十条关于“款项和有价证券的收付应当办理会计手续,进行会计核算”的规定;

  (2)上级主管部门将检举材料一并转给该企业,违反了会计法第三十条关于“不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人”的规定。

  (3)该企业负责人以加强财务部管理和内部团结为由,将会计主管王某调离会计工作岗位,并扬言王某终生不能从事会计工作。有挟嫌报复之意,违反会计法第五条关于“任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复”的规定。

  (4)另聘一名应届会计学专业大学毕业生担任会计主管人员,违反了会计法第三十八条关于担任会计主管人员任职条件的规定。

  2.财政部门根据会计法第四十二条的规定,对任用会计人员不符合会计法规定和私设小金库等违反会计法一般规定的行为应作出处理:

  (1)责令限期改正。该企业应当按财政部门发出的责令限期改正的通知,更换会计主管人员,并将另行存放的“小金库”的款项办理入账手续,调整和清理有关账目。

  (2)罚款。财政部门根据上述违法行为的性质、情节及危害程度,在责令限期改正的同时,可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款;对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员,可以处两千元以上两万元以下的罚款。

  3.该企业的负责人如为国家工作人员,应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。对受打击报复的会计人员王某,应当恢复其名誉和原有职务、级别。

  4.该企业负责人如构成犯罪的,应当依法追究刑事责任。

  5.对将检举材料一并转给企业的责任人,应由所在单位或者有关单位依法给予行政处分。

  [例4—5] 东方公司是一家国有大型企业。2004年12月,公司由于外部宏观经济环境的变化,经营效益严重下滑,面临经营以来首次的由盈转亏的情况,新任公司总经理张明,深感事态严重,即电话请示正在外地出差的董事长。董事长刘奇指示,为了公司的整体和长远利益,把会计报告做得漂亮些。总经理张明把这一指示转达给了公司总会计师,要求按刘董事长意见办。总会计师起初认为,这样随意进行会计处理可能不妥。但又考虑到董事长、总经理为公司呕心沥血地操劳和上级有关部门对本公司职工年终奖考核要求,就按公司领导意图,对当年度的财务会计报告进行了技术处理,虚拟了若干笔无交易的销售收人,从而使公司报表由亏变盈。经诚信会计师事务所审计后,公司财务会计报告对外报出。

  4月,在会计法执行情况检查中,当地财政部门发现该公司存在重大会计做假行为,依据会计法及相关法律、法规、制度,拟对该公司董事长、总经理、总会计师等相关人员进行行政处罚,并分别下达了行政处罚告知书。东方公司相关人员接到行政处罚告知书后,均要求举行听证会。

  在听证会上,有关当事人作了如下陈述:

  公司董事长刘奇称:“我一是为了公司的整体和长远利益,而要求把会计报告做得漂亮些,没有自己的小利益。二是在具体操作上,当时我在外考察,对公司情况不太了解,也没有具体明确指示过总经理虚拟若干笔无交易的销售收入来增加盈利。三是虽然我最后在财务会计报告上签名并盖章,那只是履行必要的会计手续而已。由此,我不能承担任何责任。具体情况请公司总经理予以说明”。

  公司总经理张明称:“我是新任总经理,调入公司不到一年,且是搞技术出身的,主要抓公司的生产经营,对会计管理我是门外汉,我虽向总会计师转达过刘董事长的要求,但我仅是完成上情下达的职责而已。此外,我在财务会计报告上签名并盖章时,由于工作忙,我也没有时间看此财务会计报告,仅是在履行签字程序之一而已。由此,我不应承担责任。有关财务会计报告情况应由公司总会计师解释”。

  公司总会计师称:“公司对外报出的财务会计报告是经过诚信会计师事务所审计的,诚信会计师事务所是独立的中介机构,他们都出具了无保留意见的审计报告,表明我们的财务会计报告客观、公正,对此,财政部门不应该再提出质疑了。此外,退一万步讲,如果我们的会计报告财政部门提出要进行行政处罚,诚信会计师事务所应对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责,并承担由此带来的一切责任”。

  要求:根据我国会计法律、法规、制度规定,分析公司董事长、总经理、总会计师在听证会上的陈述是否符合有关规定?并分别说明理由。

  参考答案:

  1.董事长刘奇的陈述不符合会计法律、法规、制度的规定。

  理由:会计法规定,单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责,是本单位会计行为的责任主体。董事长作为单位负责人和法定代表人,应对本单位会计资料的真实性、完整性负责。虽然董事长临时出差在外,但他仍然是单位负责人和法定代表人,仍然需要在公司年度财务会计报告上签名并盖章,并对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责。事实上,该公司的会计造假行为是董事长授意指使的。

  2.总经理张明的陈述不符合会计法律、法规、制度的规定。

  理由:会计法规定,财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。总经理负责单位日常经营管理活动,许多财务和经济业务事项是在公司总经理的指挥下进行的,也是财务会计报告的责任人,应承担相应的法律责任,不能以不懂会计专业、工作忙,没有时间审阅财务会计报告等相推脱。事实上,该公司总经理也参与了会计造假。

  3.总会计师的陈述不符合会计法律、法规、制度的规定。

  理由:总会计师应当对财务会计报告的真实性、完整性承担相应责任;虽然财务会计报告经过会计师事务所审计,会计师事务所应当承担相应的审计责任,但不能因此而免除该公司总会计师编制虚假财务会计报告的会计责任。

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