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初级会计师两“资产”与两“投资”

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  关于交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的总结

第一部分交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资

概念企业为了近期内出售而持有的金融资产初始确认金额时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产;权益工具投资不能划分为持有至到期投资(股票)企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资

包括企业以挣取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券股票

初始确认金额支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,记入“应收股利”或“应收利息”科目。

公允价值公允价值+交易费用公允价值+交易费用实际取得的购买价款

取得、投资时借:交易性金融资产—成本(公允价值,初始确认金额) 

  投资收益

  应收股利(应收利息)

  贷:其他货币资金股票借:可供出售金融资产—成本(公允价值+交易费用,初始确认金额)

  应收股利

  贷:其他货币资金借:持有至到期投资—成本(公允价值+交易费用,初始确认金额)

  应收利息

  贷:其他货币资金

借或贷:持有至到期投资—利息调整成本法借:长期股权投资

  应收股利

  贷:银行存款(初始确认金额)

债券借:可供出售金融资产—成本(面值,初始确认金额)

可供出售金融资产—利息调整

  应收利息

  贷:其他货币资金权益法①投资额>所占份额

(两者孰高记入成本)借:长期股权投资—成本 (投资额)

  应收股利

  贷:银行存款

②投资额<所占份额借:长期股权投资—成本 (所占份额)

  应收股利

  贷:银行存款营业外收入 (差额)

收到包含在价款中的现金股利或利息借:其他货币资金 

  贷:应收股利(或应收利息)

第二部分交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资

持有期间宣告发放(付息方式:一次还本付息,应计利息;分次付息,应收利息)借:应收股利(或应收利息)   

  贷:投资收益借:应收的利息(面值×票面利率)

  可供出售金融资产—利息调整(摊销折价)

  贷:投资收益(摊余成本×实际利率)

   可供出售金融资产—利息调整(摊销溢价)借:应收的利息(面值×票面利率)

  持有至到期投资—利息调整(摊销折价)

  贷:投资收益(摊余成本×实际利率)持有至到期投资—利息调整(摊销溢价)成本法借:应收股利

  贷:投资收益

权益法借:应收股利

  贷:长期股权投资—损益调整

收到上述股利、利息借:其他货币资金 

  贷:应收股利(或应收利息)借:其他货币资金 

  贷:应收利息借:银行存款

  贷:应收股利

期末价值变动或被投资方发生盈亏价值上升借:交易性金融资产—公允价值变动    

  贷:公允价值变动损益价值上升借:可供出售金融资产—公允价值变动 贷:资本公积—其他资本公积 成本法不做账

价值下降借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产—公允价值变动价值下降借:资本公积—其他资本公积贷:可供出售金融资产—公允价值变动 权益法① 盈利借:长期股权投资—损益调整

  贷:投资收益

② 亏损借:投资收益

  贷:长期股权投资—损益调整

被投资方所有者权益其他变动   成本法不做账

权益法借:长期股权投资—其他权益变动

  贷:资本公积—其他资本公积(赚)

  或

借:资本公积—其他资本公积(亏)

  贷:长期股权投资—其他权益变动

第三部分交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资

减值不计提减值准备计提减值借:资产减值损失(倒挤得出)资本公积—其他资本公积

  贷:可供出售金融资产—减值准备恢复(在原减值损失范围内转回)借:可供出售金融资产—减值准备  

 贷:资本公积—其他资本公积资产减值损失计提借:资产减值损失

  贷:持有至到期投资减值准备恢复(在原减值损失范围内转回)借:持有至到期投资减值准备

  贷:资产减值损失计提借:资产减值损失

  贷:长期股权投资减值准备

减值准备一经计提不准转回

处置、出售

(投资收益借方亏,贷方挣)借:其他货币资金

  贷:交易性金融资产—成本  交易性金融资产—公允价值变动

  投资收益借:其他货币资金—存出投资款

  贷:可供出售金融资产—成本借或贷:可供出售金融资产—公允价值变动借或贷:可供出售金融资产—利息调整借或贷:可供出售金融资产—应计利息借或贷:投资收益借:其他货币资金

  持有至到期投资减值准备

  投资收益(亏)

  贷:持有至到期投资—成本 持有至到期投资—利息调整持有至到期投资—应计利息投资收益 (赚)成本法借:银行存款

  投资收益(亏)

  贷:长期股权投资

    应收股利

    投资收益(赚)

权益法借:银行存款

  投资收益(亏)

  贷:长期股权投资—成本应收股利

    投资收益(赚)借或贷:长期股权投资—损益调整借或贷:长期股权投资—其他权益变动

    

借:公允价值变动损益    

  贷:投资收益或相反分录借:资本公积—其他资本公积

  贷:投资收益

或相反分录借:资本公积—其他资本公积(赚)

  贷:投资收益或相反分录

 

 

 

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