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助理会计师备考:经济法基础培训第四章增值税、消费税、营业税法

提要:助理,会计师,备考,经济法,基础,培训,第四章,增值税,消费

助理会计师考前培训
第四章 增值税、消费税、营业税法律制度
第一节 增值税法律制度
增值税纳税人

增值税征税范围

  1.销售货物。
  2.提供加工、修理修配劳务。
  3.进口货物。
  4.视同销售货物行为。
  5.混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务,为混合销售行为。非增值税应税劳务,是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。
  6.兼营行为。
  7.征税范围的特殊规定。

增值税税率和征收率

1.基本税率。增值税的基本税率为17%,适用范围为:
  (1)纳税人销售或者进口货物;(2)纳税人提供加工、修理修配劳务;(3)汽油田企业提供的生产性劳务。
  2.低税率。增值税的低税率为13%。适用范围为:
  (1)粮食、食用植物油;(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;(3)图书、报纸、杂志;(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜;(5)农产品;(6)音像制品;(7)电子出版物;(8)二甲醚;(9)食用盐。
  3.零税率。纳税人出口货物,适用零税率。
  (二)征收率
  小规模纳税人采用简易办法征收增值税,征收率为3%。一般纳税人在特殊情况下,也按简易办法分别依照3%、4%和6%的征收率计算缴纳增值税。

增值税应纳税额的计算

(一)一般纳税人应纳税额的计算计算公式为:
  应纳税额=当期销项税额一当期进项税额
  销项税额=销售额×适用税率
  1.销售额的确定。
  (1)销售额。
  销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。但下列项目不包括在销售额内:
  ①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
  ②同时符合以下条件的代垫运输费用:承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购买方的。
  ③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。
  ④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
  (2)含税销售额的换算。计算公式为:
  不合税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)
  (3)视同销售货物行为销售额的确定。
  (4)混合销售行为销售额的确定。
  (5)兼营行为销售额的确定。
  (6)特殊销售方式下销售额的确定。
  ①折扣方式销售;②以旧换新方式销售;③还本销售方式销售;④以物易物方式销售;⑤直销方式销售。
  (7)包装物押金。包装物是指纳税人包装本单位货物的各种物品。一般情况下,销货方向购货方收取包装物押金,购货方在规定时间内返还包装物,销货方再将收取的包装物押金返还。根据税法规定,纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金,单独记账核算的,且时间在1年以内,又未过期的,不并入销售额征税;但对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率计算增值税款。
  (8)销售退回或折让。
  (9)外币销售额的折算。
  2.进项税额的确定。
  (1)准予从销项税额中抵扣的进项税额。
  ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。
  ②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。
  ③购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。其计算公式为:
  进项税额=买价×扣除率
  ④购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。其计算公式为:
  进项税额=运输费用金额×扣除率
  ⑤混合销售行为依照《增值税暂行条例》的规定,应当缴纳增值税的,该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额,符合上述规定的,准予从销项税额中抵扣。
  (2)不得从销项税额中抵扣的进项税额。
  ①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。
  ②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。
  ③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
  ④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。
  ⑤上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
  ⑥纳税人购进货物或者应税劳务,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
  ⑦一般纳税人按照简易办法征收增值税的,不得抵扣进项税额。
  ⑧一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的,按下列公式计算不得抵扣的进项税额:
  不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计
  (3)扣减进项税额的规定。
  ①已抵扣的进项税额改变用途;②进货退出或折让。
  (4)进项税额抵扣期限的规定。
  3.一般纳税人应纳税额计算举例。
  (二)小规模纳税人应纳税额的计算
  计算公式为:
  应纳税额=销售额×征收率
  1.含税销售额的换算。其计算公式为:
  不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)
  2.小规模纳税人应纳税额计算举例。
  (三)进口货物应纳税额的计算
  其计算公式为:
  应纳税额=组成计税价格×税率
  组成计税价格的构成分两种情况:
  1.如果进口货物不征收消费税,则上述公式中组成计税价格的计算公式为:
  组成计税价格=关税完税价格+关税
  2.如果进口货物征收消费税,则上述公式中组成计税价格的计算公式为:
  组成计税价格=关税完税价格+关税十消费税
  3.进口货物应纳税额计算举例。

增值税税收优惠

1.《增值税暂行条例》及其实施条例规定的免税项目。
  (1)农业生产者销售的自产农产品。
  (2)避孕药品和用具。
  (3)古旧图书。古旧图书,是指向社会收购的古书和旧书。
  (4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。
  (5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。
  (6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。
  (7)销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品,是指其他个人自己使用过的物品。
  2.纳税人兼营免税、减税项目的,应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算销售额的,不得免税、减税。
  3.纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的,可以放弃免税,依照《增值税暂行条例》的规定缴纳增值税。放弃免税后,36个月内不得再申请免税。
  4.起征点。增值税起征点的幅度规定如下:
  (1)销售货物的,为月销售额5 000~20 000元;
  (2)销售应税劳务的,为月销售额5 000~20 000元;(3)按次纳税的,为每次(日)销售额300~500元。

增值税征收管理增值税专用发票使用规定

(一)专用发票的联次及用途
  (二)专用发票的领购
  (三)专用发票的使用管理
  1.专用发票开票限额。
  2.专用发票开具范围。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务,应向购买方开具专用发票。属于下列情形之一的,不得开具增值税专用发票:
  (1)商业企业一般纳税人零售烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品等消费品的;
  (2)销售货物或者应税劳务适用免税规定的(法律、法规及国家税务总局另有规定的除外);
  (3)向消费者个人销售货物或者提供应税劳务的;
  (4)小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务的(需要开具专用发票的,可向主管税务机关申请代开)。
  3.专用发票开具要求。

交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点相关规定

(一)纳税人
  1.纳税人。
  2.纳税人分类及认定标准。
  3.扣缴义务人。
  (二)征税范围
  1.提供应税服务。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
  2.视同提供应税服务。
  (三)税目
  1.交通运输业。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
  2.部分现代服务业。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
  (四)税率
  1.增值税税率,一般纳税人提供应税劳务采取比例税率,具体规定为:
  (1)提供有形动产租赁服务,税率为17%。
  (2)提供交通运输业服务,税率为11%。
  (3)提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%。
  (4)试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务,税率为零。
  2.增值税征收率,小规模纳税人提供应税劳务,征收率为3%。
  (五)应纳税额的计算
  1.一般纳税人应纳税额的计算。其计算公式为:
  应纳税额=当期销项税额一当期进项税额
  销项税额=销售额×税率
  销售额=含税销售额÷(1+税率)
  (1)销售额的确定。
  销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。
  (2)进项税额的确定。
  ①准予从销项税额中抵扣的进项税额:
  第一,从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。第二,从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。第三,购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。其计算公式为:
  进项税额=买价×扣除率
  第四,接受交通运输业服务,除取得增值税专用发票外,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。其进项税额计算公式为:
  进项税额=运输费用金额×扣除率
  第五,接受境外单位或者个人提供的应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额。
  ②不得从销项税额中抵扣的进项税额。
  ③非增值税应税项目确定。
  ④一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:
  不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额)÷(当期全部销售额+当期全部营业额)
  ⑤纳税人发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额,应当从当期的进项税额中扣减。
  ⑥纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。
  (3)应纳税额计算举例。
  2.小规模纳税人应纳税额的计算。其计算公式为:
  应纳税额=销售额×征收率
  销售额=含税销售额÷(1+征收率)
  (六)征收管理
  1.纳税义务发生时间。
  2.纳税地点。
  3.纳税期限。
  (七)减免税规定
  (八)征收管理


第二节 消费税法律制度
消费税纳税人

 

消费税征税范围

征税范围
  1.生产应税消费品。
  2.委托加工应税消费品。
  3.进口应税消费品。
  4.商业零售金银首饰。
  5.批发销售卷烟。

消费税税目

 1.烟。(1)卷烟,包括甲类卷烟和乙类卷烟;(2)雪茄烟,雪茄烟的征收范围包括各种规格、型号的雪茄烟;(3)烟丝,烟丝的征收范围包括以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟。
  2.酒及酒精。
  (1)白酒。包括粮食白酒和薯类白酒;(2)黄酒;(3)啤酒;(4)其他酒;(5)酒精。
  3.化妆品。
  4.贵重首饰及珠宝玉石。
  5.鞭炮、焰火。
  6.成品油。
  (1)汽油;(2)柴油;(3)石脑油;(4)溶剂油;(5)航空煤油;(6)润滑油;(7)燃料油。
  7.汽车轮胎。
  8.摩托车。
  9.小汽车。
  10.高尔夫球及球具。
  11.高档手表。
  12.游艇。
  13.木制一次性筷子。
  14.实木地板。

消费税税率

消费税应纳税额的计算

 (一)销售额的确定
  1.从价计征销售额的确定。
  2.从量计征销售数量的确定。
  3.复合计征销售额和销售数量的确定。
  4.特殊情形下销售额和销售数量的确定。
  (二)应纳税额的计算
  1.生产销售应纳消费税的计算。
  (1)实行从价定率计征消费税的,其计算公式为:
  应纳税额=销售额×比例税率
  (2)实行从量定额计征消费税的,其计算公式为:应纳税额=销售数量×定额税率
  (3)实行从价定率和从量定额复合方法计征消费税的,其计算公式为:
  应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率现行消费税的征税范围中,只有卷烟、白酒采用复合计算方法。
  (4)应纳税额计算举例。
  2.自产自用应纳消费税的计算。
  (1)实行从价定率办法计征消费税的,其计算公式为:
  组成计税价格=(成本+利润)÷(1一比例税率)
  应纳税额=组成计税价格×比例税率(2)实行复合计税办法计征消费税的,其计算公式为:组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1一比例税率)
  应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率
  (3)应纳税额计算举例。
  3.委托加工应纳消费税的计算。
  (1)实行从价定率办法计征消费税的,其计算公式为:
  组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1一比例税率)
  应纳税额=组成计税价格×比例税率
  (2)实行复合计税办法计征消费税的,其计算公式为:组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)÷(1一比例税率)
  应纳税额=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率
  (3)应纳税额计算举例。
  4.进口环节应纳消费税的计算。
  (1)从价定率计征消费税的,其计算公式为:
  组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1一消费税比例税率)
  应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率公式中所称“关税完税价格”,是指海关核定的关税计税价格。
  (2)实行复合计税办法计征消费税的,其计算公式为:
  组成计税价格=(关税完税价格+关税+进口数量×定额税率)÷(1一消费税比例税率)
  应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率+进口数量×定额税率
  (3)应纳税额计算举例。
  (三)已纳消费税的扣除
  1.外购应税消费品已纳税款的扣除。
  (1)外购已税烟丝生产的卷烟;
  (2)外购已税化妆品原料生产的化妆品;
  (3)外购已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石;
  (4)外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火;
  (5)外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)原料生产的汽车轮胎;
  (6)外购已税摩托车零件生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车);
  (7)外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;
  (8)外购已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子;
  (9)外购已税实木地板原料生产的实木地板;
  (10)外购已税石脑油为原料生产的应税消费品;
  (11)外购已税润滑油原料生产的润滑油。
  2.委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除。
  (1)以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟;
  (2)以委托加工收回的已税化妆品原料生产的化妆品;
  (3)以委托加工收回的已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石;
  (4)以委托加工收回的已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火;
  (5)以委托加工收回的已税汽车轮胎原料生产的汽车轮胎;
  (6)以委托加工收回的已税摩托车零件生产的摩托车;
  (7)以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆;
  (8)以委托加工收回的已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子;
  (9)以委托加工收回的已税实木地板原料生产的实木地板;
  (10)以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品;
  (11)以委托加工收回的已税润滑油原料生产的润滑油。

消费税征收管理

(一)纳税义务发生时间
  1.纳税人销售应税消费品的,按不同的销售结算方式确定。
  2.纳税人自产自用应税消费品的,为移送使用的当天。
  3.纳税人委托加工应税消费品的,为纳税人提货的当天。
  4.纳税人进口应税消费品的,为报关进口的当天。
  (二)纳税地点
  1.纳税人销售的应税消费品,以及自产自用的应税消费品,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。
  2.委托加工的应税消费品,除受托方为个人外,由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。受托方为个人的,由委托方向机构所在地的主管税务机关申报纳税。
  3.进口的应税消费品,由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
  4.纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品的,于应税消费品销售后,向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
  5.纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税。
  纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市),但在同一省(自治区、直辖市)范围内,经省(自治区、直辖市)财政厅(局)、国家税务局审批同意,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳消费税。
  (三)纳税期限
  纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15 日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
  纳税人进口应税消费品,应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。


第三节 营业税法律制度
营业税纳税人

(一)营业税纳税人的一般规定
  在人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人。
  (二)纳税人的特殊规定
  1、铁路运输的纳税人,分别是铁道部、合资铁路公司、地方铁路管理机构、基建临管线管理机构。
  2、单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人发生应税行为:以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以发包人为纳税人;否则以承包人为纳税人。
  3、在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人。(非居民,包括非居民企业和非居民个人。)
  4、营业税的纳税人不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构(例如企业内部食堂)。
  【知识点相关练习】
  多项选择题
  下列经营者中,属于营业税纳税人的是( )。
  A. 销售货物的个体工商户
  B. 从事修理修配业务的个人
  C. 从事运输业务的单位
  D. 转让专利权的个人
  答案:CD
  解析:本题考核营业税的纳税人。AB属于增值税的纳税人。

营业税征税范围

【知识点相关内容】
  根据《营业税暂行条例及实施细则》的规定,营业税的征税范围可概括为:在人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。
  1、在人民共和国“境内”是指:
  (1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内;
  (2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;
  (3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;
  (4)所销售或者出租的不动产在境内。
  2、应税劳务是指除加工、修理修配之外的劳务(交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业)
  提示:单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务,不属于营业税的应税劳务,够数时,交个人所得税。
  3、提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。
  提示:有形资产分为有形动产和不动产。增值税的涉税范围涉及到的是有形动产;对于销售不动产和转让无形资产的行为征收营业税。有形动产≠流动资产 不动产≠固定资产 (例如汽车是有形动产;无形资产包括土地使用权、专利权等)
  注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税:
  (1)单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人;
  (2)单位或者个人自己新建建筑物后销售,其所发生的自建行为;(销售按销售不动产纳税,自建按建筑业纳税。)
  (3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
  【知识点相关练习】
  单项选择题
  根据营业税法律制度的规定,下列业务中,属于营业税征税范围的是( )。
  A.汽修厂修理汽车
  B.百货商店销售日用品
  C.建材商店销售装修材料
  D.电信公司销售移动电话并提供相关电信服务
  答案:D
  解析:(1)销售货物(选项BC)以及加工、修理(选项A)修配劳务属于增值税的征税范围;(2)选项D:电信单位自己销售电信物品,并为客户提供有关的电信劳务服务的,征收营业税。

营业税税目

营业税税目名片:是规定的营业税征税范围项目,一般是税法规定的。《营业税暂行条例》规定的营业税税目是按行业制定的,设置了9个税目,下设子目(各税目包括的征收范围),每一税目设定一个税率。
  (一)交通运输业(税率3%)
  1.子税目:包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。
  提示:凡与运营业务有关的各项劳务活动,均属交通运输业税目的征收范围。
  2.对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入,按此税目。
  提示:对远洋运输企业从事光租和航空运输企业从事干租业务取得的收入,按“服务业”税目缴纳营业税。
  (二)建筑业(税率3%)
  1.子税目:包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。
  2.其他工程作业是:代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井(打井)、拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。
  3.管道煤气集资费(初装费)业务应按“建筑业”税目征收营业税。
  4.自建行为:
  (1)自建自用建筑物,其自建行为不是建筑业的征税范围。
  (2)出租的自建建筑物,其自建行为不是建筑业的征税范围。
  (3)投资入股的自建建筑物,其自建行为不是建筑业的征税范围。
  (4)单位将自建的房屋对外销售,其自建行为应按建筑业缴纳营业税,其销售行为按销售不动产缴纳营业税。
  (三)金融保险业(税率5%)
  1.金融业子税目:包括货款、融资租赁、金融商品转让(如股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让)、金融经纪业(如委托业务、代理业务、咨询业务)和其他金融业务(如银行结算)。
  提示:下列金融业务不征收营业税:
  (1)非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货;
  (2)金融企业存款或购入金融商品行为,以及金银买卖业务;
  (3)外国银行分行改制过程中发生的向其改制后的外商独资银行(或其分行)转让企业产权和股权的行为;
  (4)人民银行对金融机构的贷款业务;
  注意:人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。
  (5)金融机构往来业务;
  (6)金融机构的出纳长款收入。
  2.保险业:是指将通过契约形式集中起来的资金,用以补偿被保险人的经济利益的业务。
  提示:下列保险业务不征收营业税:
  (1)保险企业取得的追偿款不征收营业税;
  (2)保险公司的摊回分保费用不征收营业税。
(四)邮电通信业(税率3%)
  邮电通信业包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。
  1.各子目的具体范围,如邮政业务,包括经营各种信函、包裹、汇兑、邮票发行、集邮和邮件运输、报刊发行等邮政业务活动;
  2.邮政部门在提供劳务同时附带销售与邮政业务相关的各种物品(如信封、信纸、汇款单、邮件包装用品等),缴纳营业税,而非增值税;
  3.在提供电信业务的同时附带销售专用和通用的电信物品(如电报纸、电话号码簿、电报签收簿、电信器材、电话机等),缴纳营业税,而非增值税。
  (五)文化体育业(税率3%)
  文化体育业:包括文化业(表演、播映)、体育业。
  (1)广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业-播映”税目征收营业税。
  提示:广告的播映属于“服务业-广告业(税率5%)”税目的征税范围。
  (2)有线电视台收取的“初装费”,属于“建筑业”税目的征税范围。
  提示:①管道煤气集资费(初装费)业务应按“建筑业”税目征收营业税。
  ②电话安装(包括移机)按“邮电通信业”征收营业税。
  (3)各种展览、培训活动,文学、艺术、科技讲座及演讲、报告会,图书、杂志、报纸的借阅业务,按“文化体育业”税目征收营业税。
  提示:出租文化场所属于“服务业-租赁业”税目的征税范围。
  (4)公园、动物园、植物园及其他各种游览场所销售门票的业务,按“文化体育业”税目征收营业税。
  (5)举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务,按“文化体育业”税目征收营业税。
  提示:以租赁方式为体育比赛提供场所的业务,属于“服务业-租赁业”税目的征税范围。
  (六)娱乐业(税率5%-20%)
  娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务,包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所,以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。
  (七)服务业(税率5%)
  1.子税目:包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。
  2.特别提示内容:
  (1)代理业:
  ①代理报关业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税;
  ②金融经纪业不按本税目征税,属于“金融保险业”税目的征税范围;
  ③服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业,并向委托方和餐饮企业收取服务费的,属于餐饮中介服务,应按照“服务业——代理业”税目征收营业税;
  ④无船承运业务,应按照“服务业——代理业”税目征收营业税;
  ⑤单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为,按“服务业”税目征收营业税。
(2)旅游业:
  单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业——旅游业”税目征收营业税。
  (3)租赁业:
  ①单位和个人将承租的场地、物品、设备等转租给他人的行为属于租赁行为,按“服务业——租赁业”税目征收营业税;
  ②对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入,应按“服务业——租赁业”税目征收营业税;
  ③酒店产权式经营,业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入,应按照“服务业——租赁业”税目征收营业税;
  ④交通部门有偿转让高速公路收费权行为,属于营业税征收范围,应按“服务业——租赁业”税目征收营业税。
  (4)广告业:
  广告代理业务按“服务业——广告业”税目征收营业税。
  (5)其他服务业:如沐浴、理发、洗染等。
  提示:航空勘探、钻井(打井)勘探、爆破勘探,不按本税目征税,属于“建筑业”税目的征税范围。
  (八)转让无形资产(税率5%)
  1.征税范围:包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。
  2.特别提示“转让土地使用权”的具体规定:
  (1)土地所有者出让土地使用权(土地的一级市场)和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为,不征收营业税;
  提示:土地租赁,不按转让无形资产税目征税,属于“服务业——租赁业”税目的征税范围。
  (2)以无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为,不征收营业税。在投资后转让其股权的,也不征收营业税
  (九)销售不动产(税率5%)
  1.销售不动产范围:包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为,比照销售不动产征收营业税。
  2.以不动产投资入股,参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为,不征收营业税。在投资后转让股权的,也不征收营业税。
  3.转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为,不应征收营业税。
  提示:单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人,视同发生应税行为也缴纳营业税。

营业税税率

营业税的税率名片:营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率。交通运输业 3% ;建筑业 3% ;金融保险业5% ;邮电通信业 3% ;文化体育业 3%;娱乐业 5%-20%;服务业,包括组织旅游,提供场所等,5%;转让无形资产5%;销售不动产5% 。
  具体规定为:营业税的税率
  提示:税目、税率的调整,由国务院决定。
营业税的税率
  【同步练习】以下关于营业税税目税率的错误说法是( )。
  A.营业税九个税目中有七项是营业税的应税劳务
  B.营业税实行差别比例税率
  C.营业税税目税率的调整由国务院决定
  D.纳税人经营娱乐业具体适用的税率由国务院在条例规定的幅度内决定
  答案:D
  解析:本题考核营业税税率。纳税人经营娱乐业具体适用的税率由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定,选项D错误。

营业税应纳税额的计算

(一)营业额的确定
  营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用,包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费,但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。
  (二)应纳税额的计算
  1.应纳税额的计算公式:
  应纳税额=营业额(或销售额、转让额)×适用税率
  2.应纳税额计算举例。

营业税税收优惠

(一)免征营业税项目
  1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务。
  2.残疾人员个人提供的劳务。
  3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。
  4.学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务。
  5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。
  6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。
  7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。
  (二)起征点
  营业税起征点的幅度规定如下:
  1.按期纳税的,为月营业额5 000~20 000元;
  2.按次纳税的,为每次(日)营业额300~500元。
  (三)其他减免税规定

营业税征收管理

(一)纳税义务发生时间
  营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的,从其规定。
  (二)纳税地点
  1.纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是,纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务,应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
  2.纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是,纳税人转让、出租土地使用权,应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。
  3.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。
  4.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
  5.纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的,由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
  (三)纳税期限
  纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以5日、10日或者15日为一个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
  银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。

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